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2017年注册会计师考试审计考点之样本设计

2016年注册会计师考试已圆满结束,中公会计网为帮助备考2017注册会计师考试的考生备考,特整理注册会计师考试考点解析及备考方法指导,今天中公会计网小编为大家分享注会考试审计考点之样本设计,助力考生们轻松备考2017年注册会计师考试。

考点:样本设计

难度:B(A.高频,简单。B.高频,困难。C.低频,简单。D.低频,困难。)

考频说明:出题频率较高,掌握技巧,迅速解题

【内容详解】

第一阶段:样本设计

2017年注册会计师考试审计考点之样本设计

样本设计流程

2017年注册会计师考试审计考点之样本设计

(一)确定测试目标

测试目标即具体审计目标,取决于评估的重大错报风险。抽样是服务于测试目标的技术工具。

考试中,细节测试目标通常以“某某项目的某某认定”的形式给出,如应收账款的存在认定;控制测试目标通常以“某某内部控制执行的有效性”的形式给出。如赊销审批程序执行的有效性。

(二)确定审计程序

设计和实施审计程序不是本章的内容。根据测试目标确定审计程序属于职业判断[而非抽样知识]。

例如:如果测试目标是某一交易在特定阶段的适当授权的有效性,审计程序就是检查特定人员已在某文件上签字以示授权的书面证据;如果测试目标是应收账款的存在认定,审计程序就是向被审计单位的客户函证。

(三)定义总体与抽样单元

抽样总体是测试目标的载体,抽样单元是审计程序的对象。

如测试目标设定为应收账款存在认定,总体就是全部应收账款;审计程序是向客户函证,抽样单元就是每一家客户;

又如,测试目标设定为应收账款的计价和分摊认定,总体就是全部应收账款,审计程序就是检查账龄分析表及坏账准备的计提,抽样单元是每一笔应收账款,而不是每一家客户。

再如,测试目标设定为赊销审批制度的有效性,总体就是全部赊销交易;审计程序是检查信用管理部门的赊销审批,抽样单元就是每一张销售单。

总体应具备适当性与完整性。

1.总体的适当性[相关性]

在属性抽样中,总体包含的控制应当与测试目标关联。例如,如果测试赊销审批制度执行的有效性,则总体是反映赊销审批情况的全部销售单,而不是全部发货凭证;

在变量抽样中,总体所包含交易或账户应当与测试目标相关联。例如,如果测试应付账款的存在认定,总体应定义为应付账款明细表中的全部应付账款,而不是其他应付款。

2.总体的完整性

完整性是指与测试目标相关的项目均包含在总体中。

例如,如果测试目标是某一控制活动在财务报告期间是否有效运行,总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。少一周不完整,少一张凭证也不完整。

再如,如果测试目标是某类存货的存在认定,则总体应包含已记录的所有此类存货,少一笔也不行,少一个存放地点都不完整。

(四)考虑总体分层[5]

1.适用:属性抽样不考虑变异性,分层只适用于变量抽样。

2.目的:分层是为了降低总体变异性,从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模,或在不减小样本规模的情况下降低抽样风险。如总体变异性较小,则不需要分层。

3.原理:分层将总体划分为多个子总体,每个子总体由一组具有相同特征的抽样单元组成[降低了变异性]。分化瓦解

4.处理:注册会计师通常对不同层采用不同的抽样比例或审计程序,先用各层样本推断各层总体,再将推断结论合并形成总体结论。各个击破

5.操作:变量抽样中,通常按金额分层。具体方法是:将总体项目按金额降序排列,将累计合计数大约等于总体金额一半的项目分为一层,剩余项目分为一层。

如:将3,9,2,10,7,8,4,6,1,5分为两层。

第一步:降序排列:10,9,8,7,6,5,4,3,2,1

第二步:总体合计数为55。前3项累计合计数为27,接近总体金额的一半。

第三步:将前3项分为一层,舞美设计,后7项分为一层。

(五)定义误差构成条件

注册会计师必须[根据测试目标]事先[选取样本之前]准确地定义构成误差的条件。

1.控制测试中,误差是指控制偏差[即:违反所测试的控制目标]。注册会计师要[根据内部控制的具体规定]仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况;

2.细节测试中,误差是指错报,注册会计师要确定哪些情况构成错报[实事错报、判断错报、推断错报]。

例如,测试目标:应收账款存在认定。串户登记不属于错报,收到汇款不做账务处理等属于错报。

【经典例题】

【例题1•简答题】

ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表,审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下:

(2)考虑到甲公司2014年固定资产的采购主要发生在下半年,审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。

要求:针对上述事项,逐项指出每个事项中审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当,简要说明理由。

【答案】不恰当。控制测试的样本应当涵盖整个期间。


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